Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция 611 начисление износа». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
(заголовок в редакции приказа Министерства финансов Украины от 25.11.2014 г. N 1163)
С изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 ноября 2013 года N 947, от 2 апреля 2014 года N 372, от 25 ноября 2014 года N 1163, от 23 июля 2015 года N 664, от 28 марта 2016 года N 394
Приказ утратил силу (согласно приказу Министерства финансов Украины от 29 декабря 2015 года N 1219)
В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Украины, статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, который прилагается.
(пункт 1 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 25.11.2014 г. N 1163)
2. Признать утратившими действие, приказ Главного управления Государственного казначейства Украины Министерства финансов Украины от 10 декабря 1999 года N 114 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20 декабря 1999 года за N 890/4183 (с изменениями), приказ Государственного казначейства Украины от 10 июля 2000 года N 61 «Об утверждении Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14 августа 2000 года за N 497/4718 (с изменениями), приказ Государственного казначейства Украины от 17 июля 2000 года N 64 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 31 июля 2000 года за N 459/4680 (с изменениями).
3. Департаменту налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета (Чмерук Н. А.) в установленном порядке обеспечить представление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины.
4. Этот приказ вступает в силу со дня его официального опубликования, кроме абзаца четвертого пункта 1 этого приказа, который вступает в силу с 01 января 2014 года.
5. Контроль за исполнением этого приказа возложить на первого заместителя Министра Мярковского А. И.
И. о. Министра
А. Мярковский
УТВЕРЖДЕНО Приказ Министерства финансов Украины 26.06.2013 г. N 611
Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ
1. Данный План счетов определяет состав счетов и субсчетов, применяемых бюджетными учреждениями.
2. Бюджетные учреждения могут вводить новые субсчета (счета второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов данного Плана счетов.
3. Министерства, другие центральные органы исполнительной власти в случае необходимости имеют право разрабатывать методические рекомендации относительно порядка применения положений по бухгалтерскому учету в учреждениях, которые им подчинены, с учетом специфики их деятельности.
4. Порядок применения данного Плана счетов приведен в приложении 1 к данному Плану счетов.
5. Типичная корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений приведена в приложении 2 к данному Плану счетов.
6. Бюджетные учреждения в случае необходимости могут применять корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отображения операций с активами, капиталом и обязательствами, не предусмотренную Типичной корреспонденцией субсчетов бухгалтерского учета для отображения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений, приведенной в приложении 2 к данному Плану счетов, с сохранением единых методологических принципов, определенных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе и другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету в государственном секторе, которая определяется в распорядительном документе об учетной политике.
(План счетов дополнен пунктом 6 согласно приказу Министерства финансов Украины от 23.07.2015 г. N 664)
РАЗДЕЛ I. Балансовые счета
Синтетические счета
Субсчета 1-го уровня
Код
Название
Код
Название
1
2
3
4
Класс 1. Необоротные активы
Положение утратило действие
(Положение с изменениями, внесенными согласно приказу Министерства финансов Украины от 14.11.2013 г. N 947 утратило действие согласно приказу Министерства финансов Украины от 25 ноября 2014 года N 1163)
Приложение к Положению по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений (пункт 8.7)
Учет необоротных активов у бюджетников: изучаем очередные нововведения
Название субсчета
Название подгруппы
Срок полезного использования, лет
Норма износа до первоначальной стоимости в расчете на год, %
Положение утратило действие (согласно приказу Министерства финансов Украины от 25 ноября 2014 года N 1163)
I. Общие положения
1.1. Данным Положением определены методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытие в финансовой отчетности. Нормы данного Положения применяются бюджетными учреждениями (далее — учреждения).
1.2. Термины, используемые в данном Положении, имеют такое значение:
амортизированная себестоимость финансовой инвестиции — себестоимость финансовой инвестиции, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии);
эффективная ставка процента — ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы между годовым процентом и премией) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения;
метод эффективной ставки процента — метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент;
финансовые инвестиции — активы, которые содержатся (контролируются) учреждением с целью получения экономических выгод от их владения.
(в ред. Указаний ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У, от 18.07.2019 N 5212-У, от 27.02.2020 N 5404-У, от 22.04.2020 N 5449-У)
Настоящее Положение на основании статей 62, 69, 72 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225; ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456), статьи 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 1998, N 31, ст. 3829; 1999, N 28, ст. 3459, ст. 3469; 2001, N 26, ст. 2586; N 33, ст. 3424; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 27, ст. 2700; N 50, ст. 4855; N 52, ст. 5033, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 1, ст. 18, ст. 45; N 30, ст. 3117; 2006, N 6, ст. 636; N 19, ст. 2061; N 31, ст. 3439; N 52, ст. 5497; 2007, N 1, ст. 9; N 22, ст. 2563; N 31, ст. 4011; N 41, ст. 4845; N 45, ст. 5425; N 50, ст. 6238; 2008, N 10, ст. 895; 2009, N 1, ст. 23; N 9, ст. 1043; N 18, ст. 2153; N 23, ст. 2776; N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 8, ст. 775; N 27, ст. 3432; N 30, ст. 4012; N 31, ст. 4193; N 47, ст. 6028; 2011, N 7, ст. 905; N 27, ст. 3873, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6730; N 49, ст. 7069; N 50, ст. 7351; 2012, N 27, ст. 3588; N 31, ст. 4333; N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7605, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 19, ст. 2317, ст. 2329; N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3438, ст. 3477; N 30, ст. 4048; N 40, ст. 5036; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6683, ст. 6699; 2014, N 6, ст. 563; N 19, ст. 2311; N 26, ст. 3379, ст. 3395; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5317, ст. 5320; N 45, ст. 6144, ст. 6154; N 49, ст. 6912; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 37; N 17, ст. 2473; N 27, ст. 3947, ст. 3950; N 29, ст. 4355, ст. 4357, ст. 4385; N 51, ст. 7243; 2016, N 1, ст. 23; N 15, ст. 2050; N 26, ст. 3860; N 27, ст. 4294, ст. 4295; 2017, N 14, ст. 2000; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 25, ст. 3596; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4754) (далее — Федеральный закон «О банках и банковской деятельности») и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 октября 2017 года N 27) устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и осуществление Банком России надзора за его соблюдением.
1.1. Требования настоящего Положения не распространяются на:
ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 12 июля 2017 года N 47384 (далее — Положение Банка России N 590-П);
требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);
операции с Банком России;
операции в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации экспортных кредитных агентств, участвующих в Соглашении стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (далее — ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку» (далее — страновые оценки), «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Европейского союза, перешедших на единую денежную единицу Европейского союза (далее — Еврозона) (информация о страновых оценках и странах с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны, размещена на соответствующем сайте ОЭСР в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»), с организациями, которым в соответствии с законодательством соответствующих стран предоставлено право осуществлять операции от имени государства;
денежные обязательства по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательств по их обратному приобретению;
вложения кредитных организаций в акции (доли в уставном капитале), уменьшающие величину собственных средств (капитала) кредитных организаций в соответствии с требованиями Положения Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 10 сентября 2018 года N 52122, 19 декабря 2018 года N 53064 (далее — Положение Банка России N 646-П); (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей и по договорам займа; (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.04.2020 N 5449-У)
вложения в облигации федеральных займов; (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.04.2020 N 5449-У)
активы, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с Положением Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 20 марта 2017 года N 46021, 20 июля 2017 года N 47474, 12 декабря 2017 года N 49220, 12 марта 2018 года N 50299, 3 декабря 2018 года N 52845 (далее — Положение Банка России N 579-П), и иными нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях, за исключением элементов расчетной базы резерва, указанных в пункте 2.5 настоящего Положения, элементов расчетной базы резерва, указанных в пункте 2.6 настоящего Положения, в случае если кредитная организация осуществляет контроль (или совместный контроль) над управляющей компанией, управляющей активами кредитной организации, или оказывает значительное влияние на деятельность такой управляющей компании, и случаев, указанных в абзаце втором подпункта 2.6.2.1 пункта 2.6 настоящего Положения. Определение контроля и значительного влияния осуществляется в соответствии с подходами, применяемыми для определения контроля и значительного влияния в целях Положения Банка России от 2 октября 2017 года N 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 года N 49215, 18 июля 2018 года N 51630); (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
2.1. Элементами расчетной базы резерва являются вложения в ценные бумаги, отраженные на балансовых счетах по учету ценных бумаг, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций приложения к Положению Банка России N 579-П, за исключением вложений в ценные бумаги, резерв на возможные потери по которым формируется в соответствии с пунктами 2.6 и 2.7 настоящего Положения, в ценные бумаги, указанные в пункте 2.8 настоящего Положения, а также учтенных векселей, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями Положения Банка России N 590-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
2.1.1. При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства):
финансовое положение эмитента ценных бумаг;
степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;
степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;
состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие котировок по ранее котировавшимся ценным бумагам);
результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, являющийся основанием полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся;
изменение уровня доходности ценных бумаг;
иные факторы (обстоятельства).
2.1.2. Долговые обязательства, не исполненные в срок, превышающий 30 календарных дней, классифицируются в V категорию качества.
2.1.3. При наличии обеспечения, предусмотренного главой 6 Положения Банка России N 590-П, по элементам расчетной базы резерва, указанным в настоящем пункте, отнесенным ко II — V категориям качества, резерв должен быть сформирован кредитной организацией с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения Банка России N 590-П.
2.2. Элементами расчетной базы резерва являются требования к кредитным организациям и контрагентам, учитываемые на балансовых счетах 30221 (в части незавершенных расчетов, осуществляемых через счета, открытые в других кредитных организациях), 30110, 30114, 30118, 30119, 30215, 30233, 30413, 30416, 30418, 30424, 30425, 30427, отдельно по каждой кредитной организации, каждому контрагенту.
При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства):
финансовое положение кредитной организации, контрагента;
степень соблюдения кредитной организацией-корреспондентом требований законодательства и (или) договора по проведению расчетных операций по корреспондентскому счету кредитной организации — респондента, в том числе наличие нарушений;
степень исполнения кредитной организацией-корреспондентом перед кредитной организацией-респондентом своих обязательств, не связанных с расчетными операциями по корреспондентскому счету (субсчетам);
наложение ареста на счета кредитной организации, контрагента;
наличие просроченных требований к кредитной организации, контрагенту со стороны налоговых органов по перечислению платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
назначение временной администрации по управлению кредитной организацией, контрагентом;
нахождение кредитной организации-корреспондента в регионе с нестабильной социально-экономической обстановкой (например, введение чрезвычайного положения, банкротство структурообразующих субъектов хозяйства, задолженность органов власти и местного самоуправления перед лицами, получающими выплаты из бюджета);
несущая риск концентрация расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам), открытым в кредитных организациях — корреспондентах, а именно:
Амортизация основных средств-2021
3.1. В целях настоящего Положения условными обязательствами кредитного характера являются обязательства, соответствующие требованиям пункта 1 приложения 2 или приложения 11 к Инструкции Банка России N 199-И. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.02.2020 N 5404-У)
3.1.1. Элементами расчетной базы резерва являются отраженные на внебалансовых счетах контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера (за исключением денежных обязательств по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению), состав которых определяется: (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.02.2020 N 5404-У)
в соответствии с приложением 2 к Инструкции Банка России N 199-И, если кредитная организация в целях расчета обязательных нормативов банков руководствуется главой 2 Инструкции Банка России N 199-И; (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.02.2020 N 5404-У)
в соответствии с приложением 11 к Инструкции Банка России N 199-И, если кредитная организация в целях расчета обязательных нормативов банков руководствуется главой 3 Инструкции Банка России N 199-И. Кредитная организация вправе не включать в элементы расчетной базы резерва обязательства по предоставлению денежных средств, если кредитная организация не включает их в расчет показателя кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера (КРВ2i) в соответствии с пунктом 7 приложения 11 к Инструкции Банка России N 199-И. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 27.02.2020 N 5404-У, от 22.04.2020 N 5449-У)
3.1.2. Для элементов расчетной базы резерва, указанных в подпункте 3.1.1 настоящего пункта, отнесенных ко II — V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения Банка России N 590-П. При этом обеспечение II категории качества может учитываться при формировании резерва только под неиспользованные кредитные линии, неиспользованные лимиты по предоставлению кредита «овердрафт», выданные кредитной организацией банковские гарантии и поручительства, выставленные аккредитивы и предоставленные авали.
Денежные средства, размещенные плательщиком на отдельном счете в кредитной организации — эмитенте аккредитива, могут учитываться при определении величины резерва, создаваемого по выставленному кредитной организацией аккредитиву в порядке, предусмотренном главой 6 Положения Банка России N 590-П для обеспечения I категории качества.
3.2. При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства):
финансовое положение контрагента;
вероятность неисполнения (ненадлежащего исполнения) контрагентом обязательства по задолженности, возникающей в результате исполнения кредитной организацией своего обязательства;
правовые условия исполнения обязательств, предусмотренные условиями договора, законодательством Российской Федерации и страны места нахождения контрагента;
степень информированности кредитной организации о характере проводимой сделки;
наличие в кредитной организации, проводящей операции с условными обязательствами кредитного характера, отражаемыми на внебалансовых счетах, системы внутреннего контроля, отвечающей характеру и масштабу указанных операций;
иные факторы (обстоятельства).
4.1. Кредитная организация в целях формирования резервов может объединять элементы расчетной базы резерва, указанные в пунктах 2.2 (в части балансового счета 30233), 2.3, 2.4, в подпункте 3.1.1 пункта 3.1 и в главе 5 настоящего Положения, в портфели однородных требований (условных обязательств кредитного характера). (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
Кредитная организация может формировать резерв по портфелям однородных требований (условных обязательств кредитного характера), величина каждого из которых (совокупная величина однородных требований (условных обязательств кредитного характера), относящихся к одному и тому же контрагенту) не превышает 0,5 процента от величины ее собственных средств (капитала), рассчитанной в соответствии с Положением Банка России N 646-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
Кредитная организация с базовой лицензией может формировать резерв по портфелям однородных требований (условных обязательств кредитного характера), величина каждого из которых (совокупная величина однородных требований (условных обязательств кредитного характера), относящихся к одному и тому же контрагенту) не превышает 3 процентов от величины ее собственных средств (капитала), рассчитанной в соответствии с Положением Банка России N 646-П. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У, от 18.07.2019 N 5212-У)
Признаки однородности определяются кредитной организацией самостоятельно. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
4.2. Определение расчетной базы и размера резерва по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера) осуществляется кредитной организацией самостоятельно на основе профессионального суждения в отношении достаточности резерва для покрытия возможных потерь с учетом приложения 3 к Положению Банка России N 590-П.
Процедура оценки кредитного риска по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера) устанавливается внутренними документами кредитной организации, определяющими ее кредитную политику.
Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных требований (условных обязательств кредитного характера) по категориям качества, предусмотренным абзацами девятым — тринадцатым пункта 1.7 Положения Банка России N 590-П.
4.3. В случае если кредитной организацией не применяется установленная настоящей главой методика формирования резерва по портфелю однородных требований (условных обязательств кредитного характера), элементы расчетной базы следует рассматривать в отдельности по каждому контрагенту на общих основаниях, изложенных в настоящем Положении. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
4.4. Элементы расчетной базы резерва с индивидуальными признаками обесценения (наличие которых не позволяет классифицировать элементы расчетной базы резерва в I категорию качества, в том числе если финансовое положение контрагента оценивается хуже, чем хорошее, с учетом требований пунктов 3.3 — 3.5 Положения Банка России N 590-П и (или) выявлены факторы, являющиеся основанием для классификации элементов расчетной базы резерва в соответствии с требованиями абзацев пятого — тринадцатого пункта 1.5, подпункта 2.1.2 пункта 2.1, подпункта 2.3.2 пункта 2.3, подпункта 2.4.2 пункта 2.4 настоящего Положения) оцениваются (классифицируются) на индивидуальной основе. Кредитная организация не вправе включать в портфель (должна исключать из портфеля) требования к контрагенту (условные обязательства кредитного характера) с индивидуальными признаками обесценения, за исключением случаев, предусмотренных абзацами вторым — двенадцатым настоящего пункта. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У, от 18.07.2019 N 5212-У)
5.1. По требованиям по получению процентных доходов, отраженным на лицевых счетах балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 47427, 45901 — 45917, 478, расчетный резерв на возможные потери определяется в величине расчетного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенной в порядке, установленном Положением Банка России N 590-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
5.2. По требованиям по начисленным (накопленным) процентным доходам по учтенным векселям, ранее отнесенным на доходы, в том числе не полученным в срок, расчетный резерв на возможные потери определяется в величине расчетного резерва по соответствующей ссудной задолженности, определенной в порядке, установленном Положением Банка России N 590-П.
5.3. По требованиям по начисленным (накопленным) процентным доходам по долговым обязательствам, ранее отнесенным на доходы, в том числе не полученным в срок, расчетный резерв на возможные потери определяется в величине расчетного резерва по соответствующей задолженности, определенной в порядке, установленном пунктом 2.1 настоящего Положения.
5.4. По требованиям по начисленным (накопленным) процентным доходам по требованиям к контрагенту по возврату ценных бумаг по операциям, совершаемым на возвратной основе, с ценными бумагами, переданными без прекращения признания (включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без первоначального признания), расчетный резерв на возможные потери определяется исходя из оценки риска в отношении контрагента в соответствии с подпунктом 2.8.4 пункта 2.8 настоящего Положения.
5.5. В случае отсутствия на балансе кредитной организации кредитных требований, по которым начислены процентные доходы, указанные в пунктах 5.1 — 5.4 настоящей главы, расчетный резерв на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов определяется исходя из оценки риска, которая проводится в соответствии с настоящим Положением или Положением Банка России N 590-П в зависимости от кредитного требования, по которому начислены (накоплены) процентные доходы. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
5.6. При наличии обеспечения по элементам расчетной базы резерва, указанным в настоящей главе, размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном главой 6 Положения Банка России N 590-П. (в ред. Указания ЦБ РФ от 27.11.2018 N 4988-У)
6.1. В состав элементов расчетной базы резерва включаются возможные дополнительные расходы, обусловленные следующими факторами (обстоятельствами):
вероятность предъявления к кредитной организации требований в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязанностей, возникающих из обязательных платежей (включая неустойки, судебные расходы и тому подобное);
проведение кредитной организацией процедур, необходимых для обращения взыскания на полученное обеспечение;
ожидаемые действия кредитной организации по реорганизации (доведение информации о принятом решении до сведения лиц, затрагиваемых реорганизацией), изменение структуры операций, требующих проведения расходов или осуществления инвестиций, которые уменьшают собственные средства (капитал) кредитной организации;
возможные потери, обусловленные ожидаемым изменением конъюнктуры рынка банковских услуг, отказом отдельных клиентов от обслуживания в кредитной организации, более успешными действиями конкурентов на рынке услуг, оказываемых кредитной организацией (если результаты операций на этом рынке существенным образом (свыше 10 процентов доходов) влияют на финансовое положение кредитной организации);
необходимость изменения структуры кредитной организации (открытие и (или) закрытие филиалов) и связанные с этим расходы (выплата пособий сокращаемым сотрудникам, оплата маркетинговых и консалтинговых услуг и тому подобное);
возможные судебные издержки;
иные факторы (обстоятельства).
Резервы — оценочные обязательства некредитного характера формируются при одновременном соблюдении следующих условий:
у кредитной организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлого события ее финансово-хозяйственной деятельности, исполнения которой кредитная организация не может избежать. Кредитная организация признает оценочное обязательство некредитного характера, если в результате анализа всех обстоятельств и условий существует риск наступления обязанности;
уменьшение экономических выгод кредитной организации, необходимое для исполнения обязательства некредитного характера, вероятно;
величина обязательства некредитного характера может быть обоснованно оценена.
6.2. При вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):
сведения о динамике показателей финансовых рынков, макроэкономических показателей, которые имеют отношение к проводимым кредитной организацией операциям;
качество информационного обеспечения кредитной организации;
качество системы внутреннего контроля кредитной организации, ее адекватность характеру и масштабу проводимых операций;
наличие в кредитной организации стратегии развития, степень соблюдения норм и стандартов профессиональной деятельности на соответствующих рынках;
иные факторы (обстоятельства).
Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:
исключительные права;
права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.
Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:
предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
не иметь материально-вещественной формы;
иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
иметь полезный потенциал;
первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
не предназначаться для последующей перепродажи;
иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).
Согласно Методическим рекомендациям актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:
является отделяемым, то есть может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;
возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.
Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен.
Право
Счет учета
Пример
Исключительное право
0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»
0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки»
0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных»
0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»
Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000;
Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000;
Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000;
Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000
Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000;
Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000;
Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000;
Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000.
Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии».
В 2021 году исключительные права учитываются в том же порядке, что и ранее. Самые заметные изменения — это детализация по видам нематериальных активов счетов, так или иначе касающихся учета исключительных прав. Как было сказано выше, был детализирован сам счет 102 00. А также детализации подверглись «сопутствующие» счета:
104 00
106 00
114 00
0 104 XN 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок»
0 106 XN 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)»
0 114 XN 000 «Обесценение научных исследований (научно-исследовательских разработок)»
0 104 XR 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок»
0 106 XR 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки»
0 114 XR 000 «Обесценение опытно-конструкторских и технологических разработок»
0 104 XI 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных»
0 106 XI 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных»
0 114 XI 000 «Обесценение программного обеспечения и баз данных»
0 104 XD 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности»
0 106 XD 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности»
0 114 XD 000 «Обесценение иных объектов интеллектуальной собственности»
То есть с 2021 года отражение операций с исключительными правами осуществляется в привычном порядке, но с детализацией счетов по видам нематериальных активов.
А вот учет неисключительных прав изменился кардинальным образом. Об этом поговорим подробнее.
Во-первых, с 2021 года неисключительные права учитываются на соответствующем счете 111 60 и больше не отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Во-вторых, для отражения расходов по приобретению неисключительных прав больше не применяется счет 401 50 «Расходы будущих периодов».
Так как объекты, в отношении которых организация бюджетной сферы обладает неисключительными правами, теперь относятся к нематериальным активам, то и порядок их учета чем-то напоминает учет нефинансовых активов: они учитываются на балансе (на счете 111 60), амортизируются (с применением соответствующего счета 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»), вложения в них при необходимости формируются на соответствующем счете 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами».
Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.
По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.
В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:
Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.
Учет объектов нематериальных активов осуществляется на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы». Согласно дополнениям, внесенным в п. 67 Инструкции № 157н, данный счет содержит:
1) аналитические коды группы синтетического счета:
20 – особо ценное движимое имущество;
30 – иное движимое имущество;
90 – имущество в концессии;
2) аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:
N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
I «Программное обеспечение и базы данных»;
D «Иные объекты интеллектуальной собственности».
В Единый план счетов введены следующие счета:
Синтетический счет
Аналитические счета
0 102 90 000 «Нематериальные активы – имущество в концессии»
0 102 0N 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
0 102 0R 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;
0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных»;
0 102 0D 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности»
Таким образом, счет 0 102 00 000 детализируется соответствующими аналитическими счетами в зависимости от принадлежности и вида объекта.
Пункт 67 Инструкции № 157н также дополнен следующими положениями:
1. На счете 102 9I 000 подлежит отражению информация о являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин (программах для ЭВМ), базах данных, информационных системах (в том числе государственных информационных системах) и (или) сайтах в Интернете или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих.
2. Установление в составе рабочего плана счетов дополнительных аналитических кодов видов синтетического счета объекта учета, детализирующих группу «Иные объекты интеллектуальной собственности» (по счету 0 102 0D 000), производится учреждением (централизованной бухгалтерией) в рамках учетной политики исходя из требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, требований по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
В пункте 93 Инструкции № 157н уточнено, что по объектам нематериальных активов амортизация начисляется в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
0 104 0N 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок)»;
0 104 0R 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок»;
0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных»;
0 104 0D 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности»
Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила
Согласно дополнениям, внесенным в п. 151.1 Инструкции № 157н, на счете 0 111 00 000 «Права пользования активами» также осуществляется учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в силу СГС «Нематериальные активы».
Напомним, до 2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности не являются объектами балансового учета (затраты на их приобретение относятся на расходы текущего финансового года или на расходы будущих периодов, учет таких объектов осуществляется на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»).
Пункт 151.2 Инструкции № 157н дополнен положениями о том, что права пользования нематериальными активами учитываются по аналитическому коду группы синтетического счета 60 «Права пользования нематериальными активами» и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета:
N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;
I «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;
D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
Кроме того, согласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 157н, с 2021 года:
нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 66, 333);
приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов не отражается на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 302).
Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, правам пользования нематериальными активами, идентификационным номерам объектов нефинансовых активов (учетным номерам, реестровым номерам, кадастровым номерам (при наличии)) и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров (иных правовых оснований прав пользования нематериальными активами), мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также ответственных лиц (п. 151.3 Инструкции № 157н в новой редакции).
Вложения в права пользования нематериальными активами учитываютсяна счете 0 106 00 000, содержащем:
1) аналитический код группы синтетического счета 60;
2) аналитические коды вида синтетического счета:
N «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
R «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки»;
I «Вложения в программное обеспечение и базы данных»;
D «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности».
Соответствующие поправки внесены в п. 127 Инструкции № 157н.
В Единый план счетов введены следующие счета:
Синтетический счет
Аналитические счета
0 106 60 000 «Вложения в права пользования нематериальными активами»
0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии» (по соответствующим аналитическим счетам).
Согласно п. 131 Инструкции № 157н (в новой редакции) к счету 0 108 90 000 применяются следующие аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:
1. Земельные участки в составе государственной (муниципальной) казны учитываются по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо – при невозможности определения такой стоимости – в условной оценке «один квадратный метр – один рубль» (п. 142).
2. В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, сформированных в результате отражения операций, изменяющих показатели в денежном (стоимостном) выражении указанных активов на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, осуществляется сверка учетных данных с данными реестра государственной (муниципальной) казны (п. 143).
3. Аналитический учет ведется в разрезе объектов в составе имущества казны, идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (реестровых номеров), с указанием при учете объектов в составе имущества казны, переданных по концессионным соглашениям (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну, в концессии»), дополнительных аналитических признаков – контрагент и правовое основание поступления (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 145).
4. Учет операций по изменению стоимости имущества (нефинансовых активов), составляющих государственную (муниципальную) казну, по результатам проведенных переоценок, в том числе при изменении кадастровой стоимости земельных участков и (или) справедливой стоимости объектов, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, ведется в журнале по прочим операциям (п. 146).
Согласно дополнениям, внесенным в п. 127 Инструкции № 157н, вложения в нефинансовые активы, осуществляемые в целях создания (модернизации, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, достройки, дооборудования) объектов государственного (муниципального) имущества, формирующего (составляющего) государственную (муниципальную) казну, в том числе ценностей Госфонда РФ, Госфонда субъекта РФ, государственных фондов материальных запасов, а также капитальные вложения в объекты незавершенного строительства, передаваемые в государственную (муниципальную) казну (передаваемые капитальные вложения, произведенные в целях бюджетных инвестиций), учитываются на счете 0 106 50 000 по соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета:
1 «Вложения в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»;
2 «Вложения в движимое имущество государственной (муниципальной) казны»;
3 «Вложения в ценности государственных фондов России»;
4 «Вложения в нематериальные активы государственной (муниципальной) казны»;
5 «Вложения в непроизведенные активы государственной (муниципальной) казны»;
6 «Вложения в материальные запасы государственной (муниципальной) казны».
В Единый план счетов введены следующие счета:
Синтетический счет
Аналитические счета
0 106 50 000 «Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны»
0 106 51 000 «Вложения в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»;
0 106 52 000 «Вложения в движимое имущество государственной (муниципальной) казны»;
0 106 53 000 «Вложения в ценности государственных фондов России»;
0 106 54 000 «Вложения в нематериальные активы государственной (муниципальной) казны»;
0 106 55 000 «Вложения в непроизведенные активы государственной (муниципальной) казны»;
0 106 56 000 «Вложения в материальные запасы государственной (муниципальной) казны»
Пункт 127 Инструкции № 157н дополнен положениями о том, что произведенные в силу концессионного соглашения суммы инвестиций (капитальных вложений) при создании и (или) реконструкции объектов концессионного соглашения учитываются федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления, выступающими от имени концедента, учреждениями в случае передачи по концессионному соглашению имущества государственных (муниципальных) учреждений без прекращения права оперативного управления на счете 0 106 90 000 по соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета объекта учета:
1 «Вложения в недвижимое имущество концедента»;
2 «Вложения в движимое имущество концедента»;
I «Вложения в нематериальные активы концедента»;
5 «Вложения в непроизведенные активы концедента».
В Единый план счетов внесены следующие изменения:
Исключен счет
Введены счета
0 106 60 000 «Вложения в имущество концедента»
0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента»;
0 106 91 000 «Вложения в недвижимое имущество концедента»;
0 106 92 000 «Вложения в движимое имущество концедента»;
0 106 9I 000 «Вложения в нематериальные активы концедента»;
0 106 95 000 «Вложения в непроизведенные активы концедента»
Актив можно определить в качестве ОС в соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020, если он:
обличен в материально-вещественную форму;
задействован в производственных или управленческих целях, применяется в природоохранной или в уставной деятельности, предназначен для сдачи в аренду;
будет эксплуатироваться дольше 12 месяцев либо одного операционного цикла, если последний превышает указанный период;
приносит доход либо помогает достичь целей.
Новым в определении является указание на материально-вещественную форму. Однако изначально у ОС иной формы и не предполагается. Поэтому нельзя сказать, что новое определение как-то разительно отличается от предыдущего.
ПБУ ранее закреплял момент о том, что основное средство приобретается не для продажи. В ФСБУ данную норму опустили, поэтому активы, которые в дальнейшем будут перепродаваться, могут быть учтены в составе ОС, но регулироваться они будут ПБУ 16/02.
Пункт 6 ФСБУ 6/2020 подводит нас к тому, что его нормы не затрагивают учет капвложений и долгосрочных активов к продаже.
Предыдущее положение по бухгалтерскому учету устанавливало минимальную границу стоимости для признания актива основным средством в 40 тыс. руб. Учетной политикой можно было снизить эту границу, но повышать ее не разрешалось. Федеральный стандарт вообще никоим образом не регламентирует стоимость для отнесения в состав ОС. Самое главное — это длительность использования в производственных и прочих оговоренных целях. Теперь хозяйствующие субъекты вправе сами устанавливать лимит по стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020), опираясь исключительно на то, как долго будет служить актив и приносить доход.
Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:
от ожидаемого периода эксплуатации,
ожидаемого физического износа;
ожидаемого морального износа,
планов по замене и модернизации основных средств.
Принципиальных различий с ПБУ нет, поэтому за основу при выборе СПИ можно брать Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Любой объект ОС в бухучете приходуют по первоначальной стоимости. Причем ее определение дает другой нормативный акт — ФСБУ 26/2020.
Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений в объект. В них включают:
договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование, начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
оценочное обязательство, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
После оприходования организация может продолжать учитывать ОС по первоначальной стоимости, а может и по переоцененной. ФСБУ 6 как раз раскрывает нюансы переоцененной стоимости.
Начисление амортизации в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция
С будущего года компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств согласно ФСБУ 6/2020. Таким образом, в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. В п. 38 стандарт дает отсылку на очередной международный стандарт, действующий в нашей стране, — МСФО 16. Проверка на обесценение, а также учет изменившейся балансовой стоимости будут осуществляться в рамках указанного МСФО.
ФСБУ 6/2020 для малых предприятий по данной норме утвердило небольшие послабления, о которых мы расскажем ниже.
Погашение стоимости основных средств в учете по ФСБУ 6/2020, как и прежде, производится посредством амортизации, которую накапливают на отдельном счете 02. По отражению в бухучете сумм начисленной амортизации изменений не последовало, записи остаются такими же:
Дт 20, 25, 26, 44, … Кт 02.
Изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь последнюю считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель выступает очередным новшеством, введенным стандартом.
Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость — это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта ОС, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие. Как только значение балансовой стоимости приравняется к значению ликвидационной, амортизацию перестают начислять. Ликвидационную стоимость необходимо регулярно пересматривать. В отдельных ситуациях она может оказаться и нулевой.
Для начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 предусмотрено три способа вместо четырех, предлагаемых ранее ПБУ 6/01. В новом стандарте отказались от списания по сумме числа лет срока полезного использования.
В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:
на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.
В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи КОСГУ:
для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования 352 и 452 КОСГУ;
для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н: 353 и 453 КОСГУ.
Заметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД как прежде, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пункт 10.2.6 Порядка № 209н).
Порядок исправления ошибок прошлых лет (доначисление амортизации) в редакции 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» рассмотрим на следующем примере.
В отчетном периоде (в октябре 2019 года) субъектом учета (казенным учреждением) обнаружена ошибка, допущенная в 2017 году: при принятии к учету в 2017 году основного средства (ОС) «Гараж» стоимостью 2 000 000 руб. в БГУ2 не поставили флаг Начислять амортизацию, в связи с чем за 2017, 2018 и 2019 годы амортизация не начислялась. В Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по данному ОС отсутствует информация о сумме амортизации.
В бухгалтерском учете (по дате обнаружения ошибки прошлых лет — октябре 2019 года) необходимо доначислить амортизацию следующими исправительными бухгалтерскими записями:
Дебет 401 29 271 Кредит 104 ХХ 411 — сумма амортизации за 2017 год;
Дебет 401 28 271 Кредит 104 ХХ 411 — сумма амортизации за 2018 год;
Дебет 401 20 271 Кредит 104 ХХ 411 — сумма амортизации за 2019 год (с января по сентябрь включительно).
Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в БГУ2, предполагает, что пользователь оформляет исправления как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов. В таблице на стр. 31 приведены бухгалтерские записи по исправлению ошибки, допущенной за период ранее прошлого года, в прошлом и в текущем годах, по доначислению амортизации в обычном порядке (без применения специальных счетов) и конвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, а также документы, которыми они формируются в БГУ2.
Порядок учета основных средств согласно ФСБУ 6/2020
\n\n
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
\n\n
\n\t
Срок полезного использования (СПИ).
\n\t
Ликвидационная стоимость (ЛС).
\n\t
Способ начисления амортизации.
\n
\n\n
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
\n\n
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
\n\n
Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.
\n\n
Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
\n\n
ЛС считается равной нулю, если:
\n\n
\n\t
в конце срока полезного использования не ожидается никаких поступлений от выбытия объекта;
\n\t
поступления ожидаются, но они не существенны;
\n\t
нельзя определить, какая сумма будет получена при выбытии ОС.
\n
\n\n
\n\n
В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
\n\n
Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.
\n\n
Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.
\n\n
Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.
\n\n
При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.
\n\n
Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.
\n\n
Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛК. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.
Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА
ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:
Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС. Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
Срок полезного использования (СПИ).
Ликвидационная стоимость (ЛС).
Способ начисления амортизации.
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
31 июля бухгалтер ООО «ТЕХНОМИР» обнаружил ошибку в начислении амортизации по торгово-офисному помещению — СПИ установлен 600 мес. вместо 360 мес. Первоначальная стоимость ОС — 2 550 000 руб. Начисленная амортизация за полугодие — 25 500 руб. Принято решение не учтенную амортизацию признать в расходах НУ в текущем отчетном периоде.
ПБУ 6/01 ограничивает лимит стоимости малоценного ОС суммой не более 40 000 руб., такие ОС учитываются в составе материально-производственных запасов. В пределах этого лимита организация может утвердить свой лимит, но не более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, организация может установить лимит как в налоговом учете — 100 000 руб.
В ПБУ 6/01 признак самостоятельного инвентарного объекта был один — существенно отличающийся срок полезного использования отдельной части объекта ОС, состоящего из нескольких частей (п. 6 ПБУ 6/01). Согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельным инвентарным объектом признается часть объекта ОС, у которой существенно отличаются стоимость и срок полезного использования от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
Кроме того, в ФСБУ 6/2020 теперь прописан новый вид самостоятельного инвентарного объекта ОС — существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. В ПБУ 6/01 порядок учета таких затрат не был предусмотрен, однако сама идея не нова. В приложении к письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01 Минфин РФ рекомендовал регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта (или, например, на проверку технического состояния ОС) отражать в балансе в разделе I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средств» и погашать в течение срока этого временного интервала. Например, если ремонт запланирован 1 раз в три года, то по окончании ремонта (осмотра или обслуживания) затраты на них капитализируются в отдельный объект ОС и списываются на расходы в течение 3-х лет (до следующего ремонта, осмотра, обслуживания). До перехода на ФСБУ 6/2020 данные рекомендации Минфина не были обязательными, и часть организаций их не придерживалась, списывая существенные расходы на периодические ремонты и техосмотры единовременно.
Исправление ошибок прошлых лет: доначисление амортизации за прошлые периоды
По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускается исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). По ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — дата признания в бухучете. Например, организация приняла к учету объект ОС 12 февраля. По правилам ПБУ 6/01 начисление амортизации по этому ОС в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений производится с 1 марта (то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету). Получается, что объект ОС работал уже в феврале (пусть и не полный месяц), а в себестоимость продукции (работ, услуг) за февраль его стоимость не включена. По правилам ФСБУ 6/2020 организация может не дожидаться начала следующего месяца, а начать начисление амортизации с 12 февраля пропорционально сроку полезного использования. Таким образом, обеспечивается более точное формирование расходов на выпуск продукции.
При этом для организации допустимо принять решение начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020). То есть теперь у организации есть выбор по этим датам. Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.
Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по ОС не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется. В отличие от новых правил, в ПБУ 6/01 прописана возможность приостановления начисления амортизации в случае перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).
линейный — сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося СПИ данного объекта (абзац 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);
уменьшаемого остатка — систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ, формула определяется самостоятельно так, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (абзац 3 п. 35, п. 32 ФСБУ 6/2020);
пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).
Т.е. возможность начислять амортизацию исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01, отсутствует.
Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации.
Таким образом, по новым правилам организация обязана проверять на конец каждого отчетного года срок полезного использования ОС, размер его ликвидационной стоимости и способ начисления амортизации на предмет того, насколько достоверно они отражают факт использования этого ОС в деятельности организации. При выявлении изменений в условиях использования объекта ОС организация обязана скорректировать соответствующий элемент амортизации.
Возникшие в связи с изменениями элементов амортизации корректировки отражаются в бухгалтеском учете как изменения оценочных значений, т.е. перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4, п.5 ПБУ 21/2008). Ранее способ начисления амортизации и СПИ изменению, как правило, не подлежали (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Согласно ПБУ 6/01 амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства и общего СПИ объекта ОС. Согласно ФСБУ 6/2020 амортизация рассчитывается на основе балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29). При этом сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). По ПБУ 6/01 амортизация начисляется до полного погашения стоимости основного средства (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).
Например, при линейном способе формула расчета суммы амортизации за месяц по ФСБУ 6/2020 выглядит так:
Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость ОС на начало месяца.
Ликвидационная стоимость ОС) / Оставшийся СПИ ОС на начало месяца.
По правилам ПБУ 6/01 формула расчета суммы амортизации за месяц: первоначальная стоимость ОС/СПИ в месяцах.
Таким образом, к концу амортизации по новым правилам балансовая стоимость не равна нулю (полное погашение, как раньше по ПБУ 6/01), а должна быть равна ликвидационной стоимости (которая определяется при принятии ОС к учету).
